稅務(wù)稽查中常用的財務(wù)分析指標(biāo)解析

增值稅負擔(dān)率與企業(yè)所得稅貢獻率內(nèi)涵分析

增值稅負擔(dān)率的內(nèi)涵分析

增值稅稅收負擔(dān)率公式：

稅負率=（增值稅應(yīng)納稅額/主營業(yè)務(wù)收入）

反映的是增值稅繳納稅額與收入的比例關(guān)系，在對增值稅進行稅務(wù)稽查時最為關(guān)注的指標(biāo)，如果該指標(biāo)過低，稅務(wù)稽查人員會重點關(guān)注：

一是：按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是未結(jié)轉(zhuǎn)收入進而少繳納增值稅。

二是：會對增值稅的進項稅進行檢查，核實是否存在不應(yīng)抵扣進項稅而抵扣的情況。

增值稅負擔(dān)率與毛利率的關(guān)系

毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入

增值稅應(yīng)納稅額=增值額*稅率。

增值額=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）

增值稅負擔(dān)率= （主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本） /主營業(yè)務(wù)收入*稅率=毛利率*稅率

因此，可以看出，在不考慮其他因素的情況下，增值額就等于毛利。

毛利率與稅負率在正常情況下應(yīng)該同比例增減，變化方向相同，即同增同減。

如果毛利率高而稅負率低，企業(yè)可能存在何種稅收風(fēng)險？

總體來說，兩個方面因素可能導(dǎo)致此種現(xiàn)象：

一、是增值稅銷項少計，如總分機構(gòu)移送貨物、投資、償債、分配、無償贈送等視同銷售未計提銷項稅以及以物易物、以舊換新等未計提銷項或者銷項計提基數(shù)有誤等導(dǎo)致銷項少計。

二、是進項抵扣增多或者不應(yīng)抵扣、應(yīng)做轉(zhuǎn)出未做轉(zhuǎn)出的情況。

應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)科目來驗證是否是因為購進固定資產(chǎn)而增加進項抵扣而導(dǎo)致稅負率與毛利率不一致；核實是否存在用于個人消費、集體福利、非應(yīng)稅項目、免稅項目的外購貨物抵扣進項稅而導(dǎo)致增值稅稅負率與毛利率不一致以及非正常損失、取得返利收入未做增值稅轉(zhuǎn)出處理導(dǎo)致少繳增值稅。

如果毛利率低而稅負率高，企業(yè)可能存在何種稅收風(fēng)險？

導(dǎo)致此種狀況發(fā)生的涉稅風(fēng)險：

最有可能的是因為進項抵扣不足造成的。

如果是一般納稅人，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)正常情況下都應(yīng)該取得專用發(fā)票用以抵扣增值稅進項稅，如果抵扣不足，說明外購貨物或者勞務(wù)取得了不能抵扣的普通發(fā)票。

這時稅務(wù)稽查人員一般會認為取得的普通發(fā)票有問題，很可能是假票、陰陽票等，還會認為可能企業(yè)存在賬外經(jīng)營的風(fēng)險，此時就會關(guān)注其他應(yīng)付款科目往來是否異常。

企業(yè)所得稅貢獻率的內(nèi)涵分析

企業(yè)所得稅貢獻率公式

貢獻率=（應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入）

反映的是企業(yè)所得稅繳納稅額與收入的比例關(guān)系，在對所得稅進行稅務(wù)稽查時最為關(guān)注的指標(biāo)。

企業(yè)經(jīng)營的根本目的是獲取利潤，而利潤是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整而取得應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額在彌補以前年度虧損等后乘以企業(yè)所得稅稅率而得到企業(yè)應(yīng)納稅額。

稅務(wù)稽查中關(guān)注貢獻率的根本原因在于企業(yè)經(jīng)營的逐利本性。

貢獻率低說明企業(yè)盈利少，盈利少在排除行業(yè)特性、經(jīng)營周期和環(huán)境、經(jīng)濟背景等因素后，就違背了企業(yè)逐利的本性，肯定是不正常的。

如果貢獻率偏低，稽查人員會根據(jù)行業(yè)特性分析后，認為企業(yè)可能存在少計收入、多列支成本費用的情況，比如商業(yè)零售企業(yè)會存在賬外收入、建安企業(yè)收入不及時納稅、以虛假發(fā)票等多列支成本費用情況。

因為影響企業(yè)所得稅的因素非常多，所以貢獻率指標(biāo)是反應(yīng)企業(yè)所得稅最為綜合的一個指標(biāo)，在稽查中如果企業(yè)毛利偏低、期間費用比率加高，而貢獻率也較低，屬于單項指標(biāo)和綜合指標(biāo)均指向企業(yè)經(jīng)營不正常，不符合營業(yè)常規(guī)，存在涉稅問題的可能性很大。

存貨周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險分析

存貨周轉(zhuǎn)率公式

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨

平均存貨=[期初存貨成本+期末存貨成本]/2

商業(yè)企業(yè)存貨是庫存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。

按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。

在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標(biāo)，反映為存貨太大。

此二類企業(yè)經(jīng)營的直接目標(biāo)就是去存貨，即減少存貨換取資金流入。

如果存貨占比過大，一方面占用企業(yè)大量的資金，另一方面則反映企業(yè)經(jīng)營效率低下。

企業(yè)超大庫存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報納稅而在庫存中隱藏，使賬面庫存與實際庫存不符，形成庫存虛數(shù)。