企業(yè)在銷售商品的過程中，常常遇到這么一種情況：簽訂合同之后，根據(jù)合同約定，甲方（購買方）向乙方（銷售方）預(yù)付一筆款項，而乙方則開具對應(yīng)的發(fā)票給甲方。然而此時乙方所銷售的商品尚未交付給甲方，實際上銷售尚未成立。對于這種情況，應(yīng)該怎樣進行會計處理以及稅務(wù)處理呢？
一、怎樣開具發(fā)票？
大宗商品或單價較高的商品，在其購銷活動中，購買方向銷售方支付預(yù)付款的情況比較常見，這本身沒有什么問題。但是，購買方在支付預(yù)付款時，往往要求銷售方提供發(fā)票，此種情況常常令銷售方為難。
其實，銷售方在收取預(yù)收款時，因商品尚未交付、銷售尚未實現(xiàn)，可以不用開發(fā)票，只開收據(jù)；或者選取“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”開具發(fā)票，稅率欄目填寫“不征稅”。待納稅義務(wù)發(fā)生后，再開具正式發(fā)票。
如果購買方堅持要求銷售方開具正式發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票），銷售方開具發(fā)票后，雖然銷售尚未實現(xiàn)，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)計算繳納增值稅。
二、會計處理
1.企業(yè)預(yù)收款項后，開具了收據(jù)或者“不征稅”的發(fā)票，按預(yù)收賬款處理，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
達到銷售確認條件之后，賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.企業(yè)預(yù)收款項后，開具了正式發(fā)票，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
借：預(yù)收賬款
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
達到銷售確認條件之后，賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款、銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
三、稅務(wù)處理
1.增值稅
如前文所述，預(yù)收款本身不產(chǎn)生納稅義務(wù)；但是如果企業(yè)收款后開具了正式發(fā)票，納稅義務(wù)就產(chǎn)生了。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所開發(fā)票上記在的銷項稅額，與其它項目一道計算、繳納增值稅，以及城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費。這個稅并不會多交，只是時間提前了而已。
2.企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：“銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入?！睋?jù)此規(guī)定，企業(yè)預(yù)收款項無需計算繳納企業(yè)所得稅。然而，這是針對正常開具收據(jù)或“不征稅”發(fā)票的情況，如企業(yè)開具了正式發(fā)票，情況將變得比較復(fù)雜。
首先，預(yù)收款不確認收入、不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，這是明確的。但當你開具了正式發(fā)票之后，開票數(shù)據(jù)即時進入“金稅系統(tǒng)”；在你申報企業(yè)所得稅季報或年報的時候，所申報的數(shù)據(jù)金稅系統(tǒng)會進行自動比對；假如你開具的發(fā)票數(shù)額，大于申報的企業(yè)所得稅表營業(yè)收入數(shù)額時，系統(tǒng)檢測是通不過的；
其次，假如你把收預(yù)收款時開具的發(fā)票計入賬簿，列作營業(yè)收入，雖然能解決增值稅申報銷售額與所得稅申報銷售額一致的問題，但這種操作一來不符合收入確認條件，二來無法計算對應(yīng)的成本，是不可取的。
所以，對預(yù)收款不應(yīng)開具正式發(fā)票。對已經(jīng)開具正式發(fā)票的，正確做法是取回正式發(fā)票，重新開具收據(jù)或“不征稅”發(fā)票。
四、舉例
甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（簡稱甲公司）與乙電梯銷售公司（簡稱乙公司）簽訂購銷合同，由乙公司向甲公司銷售電梯20臺，每臺價格為60萬元（不含稅），合計價款為1200萬元，合計價稅合計為1392萬元。合同約定，合同簽訂之后5日內(nèi)，甲公司向乙公司預(yù)付30%款項，即417.6萬元；乙公司收取預(yù)付款后即開始備貨，并于60日內(nèi)將約定的電梯運送到甲公司施工現(xiàn)場，移交給安裝公司后，甲公司支付總價款的65%，即904.8萬元；剩余5%款項一年后支付。乙公司收款時，按收款金額給甲公司開具了“不征稅”的普通發(fā)票；電梯移交之后按全款開具了增值稅專用發(fā)票。
乙公司的會計處理如下：
1.收取預(yù)收款417.6萬元
借：銀行存款 417.6萬元
貸：預(yù)收賬款——甲公司417.6萬元
2.發(fā)貨并收取65%價款904.8萬元
借：銀行存款904.8萬元
預(yù)收賬款——甲公司417.6萬元
預(yù)收賬款——甲公司69.6萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入1200萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）192萬元
3.一年后收款尾款
借：銀行存款69.6萬元
貸：預(yù)收賬款——甲公司69.6萬元
