最近稅務(wù)局高密度抽查企業(yè)的納稅情況，某客戶也不幸被抽查了，不幸中的不幸是，該客戶還被查出了問題。什么問題？原來該客戶在2017年度組織企業(yè)技術(shù)人員到國(guó)外學(xué)習(xí)、考察，發(fā)生了大約20萬元的考察費(fèi)。該項(xiàng)考察由一家旅行社承辦，客戶跟旅行社簽訂合同、向其支付考察費(fèi)，旅行社給客戶安排行程、提供全套服務(wù)，并開具考察費(fèi)發(fā)票?？蛻舾鶕?jù)旅行社開具的發(fā)票，計(jì)入管理費(fèi)用科目，并在企業(yè)所得稅前全額抵扣。

稅務(wù)局的意見是，該項(xiàng)考察費(fèi)由旅行社承辦，雖然是商務(wù)學(xué)習(xí)、考察，但他們不認(rèn)可，只能按業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，需要調(diào)整出來，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

那么，到底考察費(fèi)是否能在企業(yè)所得稅前扣除呢？我們來詳細(xì)梳理一下。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]第063號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）第二十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

以上規(guī)定，是關(guān)于包括出國(guó)考察費(fèi)在內(nèi)的所有費(fèi)用的原則性規(guī)定，可操作性并不強(qiáng)。根據(jù)以上規(guī)定，我們?nèi)匀浑y以判斷出國(guó)考察費(fèi)是否為可以稅前扣除的費(fèi)用。

根據(jù)已廢止的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]329 號(hào)），企業(yè)因出國(guó)考察向旅行社支付的考察費(fèi)，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的，均不得作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。言下之意，若不屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的，比如是真實(shí)的考察、學(xué)習(xí)性質(zhì)的，則允許在所得稅前扣除。

因上述文件已失效，不足為憑，但其對(duì)問題的判斷仍可參考。除上述法規(guī)、文件外，我們無法查詢到更多的、詳細(xì)而適用的文件。根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，再參考上述文件，我們可以合理推斷以下幾點(diǎn)：

一、稅法沒有明文規(guī)定，企業(yè)的考察費(fèi)不得稅前扣除。也就是說，考察費(fèi)可以稅前扣除；

二、考察費(fèi)的稅前扣除，必須符合以下兩個(gè)條件，一是與企業(yè)取得收入直接相關(guān)，二是要符合常規(guī)，不能離譜。以上兩個(gè)條件，為稅務(wù)局留下了較大的自由量裁權(quán)，也為企業(yè)的考察費(fèi)項(xiàng)目稅前扣除留下了隱患；

三、考察費(fèi)的稅前扣除，還有賴于企業(yè)證據(jù)鏈的充分有效，比如旅行合同、考察事項(xiàng)的有效說明、行程安排文件、發(fā)票等，這些文件、資料必須真實(shí)、充分、有效，并且可以根據(jù)稅務(wù)局的要求提供更多的補(bǔ)充資料和說明；

四、從稅務(wù)局的角度出發(fā)，一般會(huì)把考察費(fèi)當(dāng)作業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，不允許全額稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)考察費(fèi)做十分謹(jǐn)慎的處理。畢竟在我國(guó)，無論是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè)，外出考察包括出國(guó)考察，真正以學(xué)習(xí)、考察為唯一目的的鳳毛麟角，大多帶有旅游的性質(zhì)，所有也難怪稅務(wù)局不認(rèn)可“考察費(fèi)”為考察費(fèi)。