應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款平均余額=[期初應(yīng)收余額 期末應(yīng)收余額]/2

企業(yè)之所以存在應(yīng)收賬款，是因?yàn)槠髽I(yè)存在貨物銷售和回款期間不一致而引起的。

應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)資金流動性相對降低。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。反之，說明營運(yùn)資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力。

因此，如果該指標(biāo)數(shù)值較大，說明企業(yè)現(xiàn)金流充裕，此時(shí)稅務(wù)稽查人員會關(guān)注企業(yè)在無固定資產(chǎn)購置情形下是否存在對外借入款項(xiàng)情況，如有借款進(jìn)入企業(yè)，則可懷疑企業(yè)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方而涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除問題。

如果該指標(biāo)數(shù)值過低，說明企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流動，一一個(gè)沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為有理由懷疑其交易的真實(shí)性。稅務(wù)稽查會懷疑交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

另外，聯(lián)系目前企業(yè)融資的困境，為補(bǔ)充流動性不足而借入款項(xiàng)，關(guān)聯(lián)分析財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，核實(shí)支付的利息是否取得合法有效憑證、是否不高于金融機(jī)構(gòu)同期利率、是否滿足資本弱化的要求等等。

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率公式

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付賬款平均余額

應(yīng)付賬款平均余額=[期初應(yīng)付余額 期末應(yīng)付余額]/2

企業(yè)之所以存在應(yīng)付賬款，是因?yàn)槠髽I(yè)存在貨物購進(jìn)和付款期間不一致而引起的，反映企業(yè)免費(fèi)占用資金的能力。

如應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較低，從稅務(wù)稽查角度分析，說明稅前扣除的主營業(yè)務(wù)成本中很可能存在暫估入庫而無票列支成本的情況，因?yàn)橥ǔＷ龇ㄊ歉犊詈蠓侥苋〉冒l(fā)票，所以該指標(biāo)過低，稅務(wù)稽查會重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)暫估入庫以及發(fā)票取得情況。

另外，該指標(biāo)較低時(shí)，稽查還會關(guān)注其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，如果長期不付款，則可能存在虛開問題以及存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款未結(jié)轉(zhuǎn)收入問題。

如應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較高，從稅務(wù)稽查角度分析，說明企業(yè)資金充足，支付貨款及時(shí)，發(fā)票取得及時(shí)，結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析，如果兩個(gè)指標(biāo)都較高，說明企業(yè)回款和付款比較一致，此時(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低。

如果應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率較高，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，說明企業(yè)回款不好的情況下還正常支付貨款，稅務(wù)稽查就會關(guān)注企業(yè)資金流入情況，會對其他應(yīng)付款科目現(xiàn)金流入情況進(jìn)行細(xì)致檢查，核實(shí)是否存在賬外經(jīng)營情況，還會對借款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，核實(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除是否符合稅法要求。

 

預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率公式

預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/預(yù)售賬款平均余額

預(yù)收賬款平均余額=[期初預(yù)收余額 期末預(yù)收余額]/2

企業(yè)存在預(yù)收賬款，說明企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品和服務(wù)屬于買方市場，有旺盛的市場需要，企業(yè)可以通過預(yù)收賬款來補(bǔ)充流動性。

只要企業(yè)預(yù)收賬款科目存在余額，必然是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

如預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，從稅務(wù)稽查角度分析，說明企業(yè)收入和預(yù)收結(jié)轉(zhuǎn)不同步，很可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，此時(shí)稅務(wù)稽查會結(jié)合庫存商品科目來檢查企業(yè)貨物出庫手續(xù)、保管帳更甚至?xí)赢惖貐f(xié)查手段來核實(shí)是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出但未計(jì)收入少繳稅款的行為。

所以，預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率主要反映的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)貨物已經(jīng)發(fā)出但未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)納稅的情況。

需要提醒財(cái)務(wù)人員注意，預(yù)收賬款銷售貨物，如果款項(xiàng)已經(jīng)收齊，仍未結(jié)轉(zhuǎn)收入，通常會被認(rèn)定為偷稅行為，處以罰款。